摘 要
目前，公允价值计量属性由于其高度的相关性，越来越受到投资者和债权人
的重视，我国新企业会计准则的颁布也说明了这一点。但是，各个国家制度理论体系、市场环境的差异决定了公允价值在各国的适用性不同。文章从公允价值的本质入手，分析了采用公允价值计量的优越性、在我国采用公允价值的必要性，随后从公允价值实施的现状、新会计准则中公允价值实施存在的问题、在我国采用公允价值的不利因素，进而得出公允价值在我国不宜大范围使用。因此，葛家澍教授指出：“今后可能的发展趋势是，相当长的时间内历史成本和公允价值将长期发展并存。”最后，文章对我国推行公允价值的运用提出几点建议。
关键词：公允价值；适用性；建议
前 言
我国原有会计准则与国际惯例最大的差别就是我国原有会计准则未能引入公允价值计量属性。而在西方发达国家, 公允价值计量属性应用非常广泛。我国于2006年2月15日发布了新会计准则并同时引入了公允价值计量属性。但由于运用公允价值计量的条件并不完全具备，并且因为公允价值在会计实务中的不可操作性，决定了其只是一种理想化的模式。因此，可以预见在相当长的时期内，历史成本原则仍将是会计的主导计量属性。但为了更好的满足会计信息使用者的决策需求，以历史成本原则为主导并结合公允价值会计来揭示企业的经营成果、财务状况等会计信息，或许是一种比较现实的选择。如葛家澍教授指出：“今后可能的发展趋势是，在相当长的时间内历史成本和公允价值将同时并存”。
一、 公允价值的本质
国际会计准则理事会(IASB)在《国际会计准则第32号——金融工具:披露和列报》(IAS32)中将公允价值定义为：公允价值是指熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。而美国财务会计准则委员会(FASB)在《则务会计准则公告第157号——公允价值计量》( SFAS157)中将公允价值定义为：公允价值是计量日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。我国《企业会计准则》对公允价值的定义与IAS32相近，将其定义为:在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。其中，SFAS157的公允价值定义被认为是目前最规范、最严谨的。
公允价值计量被国际上广泛认可与应用的最大理由是：与历史成本计量相比，公允价值计量能使会计信息更具有相关性。
从当前的理论界来看，对公允价值本质的认识主要有两种观点：一种观点认为，公允价值是一种单独的属性或是历史成本、现行成本、现行市价、现值等属性的组合属性。比如，葛家澍、徐跃(2006)认为：公允价值是与市场价格、历史成本及现行成本有所区别的一种新的计量属性。市场价格是公允价值的基础，甚至可以说是公允价值的最佳估计。常勋(2004)指出，公允价值绝不是一个独立的新的计量属性，公允价值的概念实际上“嵌入”了各种计量属性，使公允价值成为一种复合(或综合)的计量属性。卢永华、杨晓军(2000)认为：公允价值计量属性反映的是现值，但不是所有计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。
可见，公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的现行市价或未来现金流量现值。公允价值力图表明，它是一种公平交易的价格，它具有很强的主观性，不同的人对同一交易的判断可能不同，即使同一人对待同样的交易，也可能因时间、环境的改变而持有不同的观点。
二、 公允价值的优越性
我国新颁布的会计准则中引入公允价值计量属性，主要是因为公允价值计量与传统的历史成本计量相比，有以下几点优越性：